9.3 Противоречие между экономической теорией и бухгалтерским учетом издержек на единицу продукции
|
В таблице 9.2 издержки на принятого пациента анализируются с двух сторон: прямые бухгалтерские издержки и полные экономические издержки, которые учитывают скрытые издержки (усталость персонала, ошибки, сверхурочные).
В этом примере постоянные издержки согласно бюджету составляют 5000$ в день, а переменные - 300$ за каждый прием. Прямые издержки в понедельник, когда предполагается принять 16 человек, составят 5000$+(16*300$)=9800$, таким образом, издержки на каждый прием составят 9800$/16=613$. В серу, когда было принято больше пациентов, чем ожидалось (22), средние издержки на пациента составят 11600$/22=527$. Получается, больница выигрывает от своей ошибки планирования слишком малого числа пациентов. Почему бы не увеличить выигрыш, запланировав 15 вместо 16? Все будут работать еще быстрее и больше, а если и этого недостаточно, можно запланировать 12, 10 или даже 6, чтобы заставить персонал работать еще эффективнее. Подражание этому примеру – серьезная логическая ошибка. Бухгалтерские меры учета не включают рассмотрение всех издержек. Давайте представим себе, что происходит на самом деле. Поработав хорошенько в среду, персонал рассчитывает отложить часть рутинной работы на четверг, да еще и уйти пораньше в пятницу. Если учитывать эти издержки наверстывания после тяжелого дня, то наплыв пациентов в среду оборачивается очень дорогим, а не дешевым для больницы обстоятельством. Если бы все шло по плану, 16 пациентов в день обходились бы в 9800$ при средних издержках одного приема в 613$. Дополнительные пациенты означают отклонение от плана. Чтобы учесть издержки внезапных изменений, нужно добавить к средним издержкам издержки каждого изменения в размере 100$*(количество дополнительных пациентов)^2, то есть, отклонение от плана на 1 дополнительного пациента обойдется в 100$, на двух – в 400$, на трех – в 900$ и т.д[167]. Собственно экономические издержки, учитывая издержки изменений, для 22 принятых пациентов составят 15200$ при средних издержках в 681$, а не в 613$. Конечно, было бы гораздо дешевле, если бы пациенты поступали равномерными интервалами ровно по 16 человек каждый день между 9.00 часами утра и 16.00 вечера, чтобы нагрузку можно было равномерно разделить между персоналом и оборудованием. Однако болезнь редко соответствует плану и поток пациентов никогда не бывает гладким. Управляющие в сфере здравоохранения заметили, что такие сбои очень дороги, что любое отклонение от запланированного числа операций поднимает издержки.Таблица 9.2
Бухгалтерские и экономические издержки на единицу продукции с учетом краткосрочных отклонений
| Пн | Вт | Ср | Чт | Пт | Сб | Вс | |
| Принято пациентов | 16 | 12 | 22 | 13 | 18 | 15 | 16 |
| Прямые издержки | 9800$ | 8600$ | 11600$ | $8900 | 10400$ | 9500$ | 9800$ |
| Бухгалтерские издержки на одного принятого пациента | 613$ | 717$ | 527$ | 685$ | 578$ | 633$ | 613$ |
| Издержки изменений | 0$ | 1600$ | 3600$ | 900$ | 400$ | 100$ | |
| Общие издержки | 9800$ | 10200$ | 15200$ | 9800$ | 10400$ | 9600$ | 10900$ |
| Экономические издержки на одного принятого пациента | 613$ | 850$ | 691$ | 754$ | 600$ | 640$ | 681$ |
Примечании: Бухгалтерские издержки на одного принято пацинта ниже для дней с большим количеством принятых, несмотря на то, что экономические выше. В этом гипотетическом примере больница запланировала принимать 16 пациентов ежедневно. Постоянные издержки каждого дня составляют 5000$, плюс 300$ за каждый прием.
Отклонения от плана вносят беспорядок в нормальное течение операций и снижают эффективность на 100$*(квадрат отклонения). Независимо от того, положительное оно или отриацательное, отклонение числа принятых на одного пациента снижает эффективность на 100$, на двух – на 400$ и так далее.В терминах бухгалтерского учета издержки на единицу продукции в третьей строке таблицы 9.2 подсчитаны по оплате, но не распределены по дням возникновения. На практике все поправки (время возникновения и другие) в системе бухучета неизбежно неполны и несовершенны. Преимущество использования экономической теории в том, что противоречие общему принципу – краткосрочные издержки всегда превышают долгосрочные – незамедлительно дает понять, что проведенный анализ содержит ошибку, и, следовательно, учет издержек, не важно насколько точным он казался, не отражает реального положения вещей. Он также объясняет, почему запланированные 613$ оказались ниже понесенных расходов в 681$: случайные колебания числа принятых пациентов спровоцировали оплату сверхурочных, наем временных работников, срочный заказ недостающих материалов и другие ежедневные трудности, для преодоления которых и нанимаются управляющие.
Внимательное изучение Таблицы 9.2 показывает, что издержки не были минимизированы и в понедельник, когда было принято ровно запланированное число пациентов. Издержки на одного принятого пациента, даже с учетом изменений, были ниже в пятницу, когда было принято больше пациентов, чем запланировано (см. График 9.4). Почему бы не увеличить число пациентов или не уменьшить производственные мощности так, чтобы минимум средних издержек приходился на запланированное число пациентов?
График 9.4 Бухгалтерские и экономические издержки
Ответ в том, что менеджер минимизирует не издержки того дня, когда принято запланированное число пациентов, а средние издержки на одного пациента за все дни с учетом случайных отклонений в количестве приемов.
Если бы среднее число принятых было бы 18 вместо16, 24 человека, обратившиеся за помощью в тяжелую среду, вызвали бы превышение имеющихся производственных мощностей настолько, что издержки увеличились бы на 2800$. Содержание дополнительных производственных мощностей довольно дорого, но не так дорого, как совершенное их отсутствие, когда они нужны.
График 9.5 Узко специализированное предприятие имеет меньшие издержки при меньшей выборке, предприятие более гибкой производственной мощности покрывает более широкую выборку
В общем, задача менеджеров обеспечить способность принимать дополнительное число пациентов без особых перебоев в работе – предусмотреть гибкость производственных мощностей, позволяющую минимизировать издержки по всему диапазону. Процесс производства может быть настолько сложным, что будучи очень эффективным на установленном уровне выпуска, он становится крайне неэффективным, если его нужно ускорить или замедлить. Такой фиксированный выпуск может хорошо работать при производстве машин или электрических лампочек, но не в сфере услуг таких как медицинские, где регулярные отклонения и переменный спрос являются нормой. Менеджеры с удовольствием немного переплачивают в постоянных издержках, чтобы увеличить гибкость производственных мощностей (см. График 9.5). Строительство здания под точное число пациентов, которое не может вместить колебания спроса (представлено темной линией), окажется менее эффективным в долгосрочном периоде, чем строительство чуть большего здания (пунктирная линия), которое обеспечивает чуть большие издержки для ожидаемого числа пациентов, но также позволяет сохранить средние издержки на низком уровне по всей выборке.
Чьи издержки?
Смещение издержек во времени – только ода из возможных ошибок бухучета. Попытки повысить эффективность привели к разнообразным практикам управления, которые были в корне неправильными, но просуществовали долгие годы из-за невозможности учесть все издержки.
Например, многие государственные больницы бесплатно предоставляют услуги неимущим пациентам. Они стараются осуществить оказание этих услуг при минимальных издержках, чтобы помочь наибольшему числу неимущих пациентов (и тем самым снизить налоги). Один из способов работать на минимуме издержек – приглашать пациентов рано утром и оставлять их в ожидании, когда у доктора освободится минутка, таким образом, работа врача никогда не задерживается из-за того, что пациент опоздал или не пришел. Подобное «блочное бронирование» (нефиксирванное во времени) максимизирует число обслуживаемых пациентов, но делает их несчастными, потому что они вынуждены часами ждать приема. Если включить в анализ стоимость времени пациента, такое поведение получается неэффективным, оно лишь кажется эфективным, потому что в бюджете больницы учтены лишь прямые затраты.Как могут экономисты утверждать, что «блочное бронирование» неэффективно? Если бы оно было действительно эффективно, некоторые пациенты, оплачивающие свое лечение, тоже выбрали бы его, смирившись со временем ожидания, но сэкономив (например, заплатив 30$ за нефиксированный во времени прием, чем 35$ за назначенное время). Тот факт, что этим невозможно привлечь дополнительных пациентов говорит о том, что время ожидания пациента более ценно, чем эти сэкономленные 5$ времени доктора. Неимущие пациенты вынуждены либо мириться с неэффективностью, потому что не имеют возможности достичь договоренности, заплатив лишь дополнительные 5$, либо совсем пренебречь бесплатным лечением и заплатить полную рыночную цену в 35$ и получить назначенное время. Можно поспорить с тем, что время неимущего пациента не так дорого, как время платящего, поэтому неимущий пациент готов мириться с длительным ожиданием в отличие от платящего. Однако тот факт, что даже в очень бедных районах врачи все равно назначают время визита, свидетельствует о том, что большая разница в стоимости предельной полезность (5$) и средней стоимости визита (35$), а не меньшая ценность часа времени пациента позволяет использовать «блочное бронирование».
Время, болезненность и другие нерыночные издержки, которые несут пациенты, не отражаются в счете за услуги. Тем не менее, именно эти факторы – страдание, страх смерти, потребность в уходе и уважении – и отличают экономику здравоохранения. Это одна из причин, по которой эта книга начинается обзором более широкого подхода к оптимизации в рамках анализа затраты-выгоды (см. Главу 3), а не узкого подхода минимизации понесенных расходов. Некоторые распространенные ошибки учета реальных издержек лечения представлены ниже:
· Издержки производителя услуг неверно распределены (во времени, сверхурочные работы, по отделения)
· Издержки пациентов не учитываются (время ожидания, транспортировка, лечение дома)
· Эмоциональные издержки не учитываются (гордость, страх, боль, отсутствие уважения)
Еще по теме 9.3 Противоречие между экономической теорией и бухгалтерским учетом издержек на единицу продукции:
- 1.1. Управление качеством продукции в промышленности экономически развитых стран
- Противоречие специализации и омертвление знаний.
- Экономическая теория в системе экономических наук.
- Экономический рост. Новое качество экономического роста.
- Предмет экономической теории. Экономическая система и ее основные элементы.
- 10.9 Действительно ли управляемое медицинское обеспечение решает проблему растущих издержек?
- Глава 9. Общее управление и оптимизация издержек больницы
- 3.2.7.1 Продукция нитроксид анионов
- 3.2.7.2 Продукция супероксиданионов в тесте с нитросиним тетразолием
- 1.4. Перспективы отечественного движения за качество продукции
- 3.2.8 Определение уровня продукции цитокинов макрофагами
- 5. Обеспечение доступности высококачественной продукции
- 9.3.5.2. Схемы сертификации продукции и услуг в РФ
- 9.3.5.1. Основные этапы процесса сертификации продукции
- Процессы жизненного цикла продукции (раздел 7 ГОСТ ISO 9001-2011)