Налоги и их функции.

Для выполнения своих функций государство нуждается в денежных средствах. Совокупность денежных ресурсов (денежных фондов), мобилизуемых для содержания государства, называется государственными финансами (от лат.

Налог – это часть денежных доходов физических и юридических лиц, отчуждаемая и присваиваемая государством. Принудительное, обязательное изъятие средств в пользу государства предполагает непременное законодательное оформление налоговых обязательств. Принцип законодательного оформления налогов содержится в конституции многих стран.

Налоги многофункциональны. Во-первых, они выполняют фискальную (от лат. фискалис – казенный) функцию, формируя доходы государства, необходимые для финансирования его расходов. В развитых странах налоги мобилизуют от 35 до 45% ВНП, (в Японии и США – 27%). Доля налогов в ВВП России в 1997 г. составляла около 20%.

Во-вторых, налоги выполняют регулирующую функцию. Налоги оказывают воздействие на любые экономические и социальные процессы, происходящие в стране. Налоги в этом своем качестве могут играть как поощрительную, стимулирующую роль, так и ограничительную, сдерживающую. Например, налоговые льготы, предоставляемые вновь создаваемым предприятиям, стимулируют их развитие, расширение. Наоборот, повышение таможенных пошлин на ввоз товаров из-за границы будет сдерживать импорт. Опыт многих развитых стран свидетельствует о том, что налоговая система – наиболее активный рычаг государственного регулирования социально-экономического развития, инвестиционной, внешнеэкономической деятельности, структурных изменений в производстве, ускоренного развития приоритетных отраслей.

В-третьих, через налоги происходит перераспределение доходов и ресурсов общества. Изменяя доходы экономических субъектов, налоги отражаются на спросе и предложении, на рыночном равновесии и ценах, что опосредованно влияет на объемы производства и занятость, а следовательно, и на распределение ресурсов.

Наконец, налоги выполняют контрольную функцию. Обязательность налоговых платежей в соответствии с величиной получаемых доходов, необходимость декларирования доходов создают для государства возможность проверки законности, эффективности деятельности субъектов налогообложения.

Налоговая система России

В начале 90-х годов в России была проведена налогово-бюджетная реформа, в ходе которой принципиально изменились место и роль государственных финансов в экономике России, взаимоотношения хозяйственных субъектов с бюджетом, источники и методы финансирования государственных расходов и др. Были сделаны определенные шаги в направлении создания финансовой системы, адекватной рыночной экономике. Многочисленные и разнообразные платежи в бюджет (плата за фонды, трудовые и природные ресурсы, фиксированные платежи и отчисления от прибыли в бюджет и др.) были заменены налоговыми изъятиями.

Основы взаимоотношений юридических и физических лиц с государственным бюджетом были заложены Законом Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (27 декабря 1991 г.), который определил «общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, налоги, сборы, пошлины и другие платежи, а также права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов». В дальнейшем было принято множество законов и подзаконных актов, определяющих налоговую систему России. Сложность, запутанность, часто противоречивость налогового законодательства России вызвали необходимость разработки и принятия Налогового кодекса Российской Федерации, первая часть которого была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. (Приложение 11.1). С этого момента законодательство Российской Федерации о налогах состоит из Налогового кодекса, который «устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации» (ст. 1) и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах.

Налоговая система России включает:

• федеральные налоги, которые взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. Основные виды

федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы банков, налог на операции с ценными бумагами, таможенные пошлины, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц и др.;

• региональные налоги, которые могут вводиться законами субъектов Федерации (республик, краев, областей и др.) на своей территории (налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог и др.). Основные принципы их формирования определяет Налоговый кодекс;

• местные налоги – устанавливаемые и взимаемые местными органами власти: налог на имущество физических лиц, земельный налог, налог на рекламу и т.п.

Если все налоговые поступления в Федеральный бюджет принять за 100%, то, структура налогов в России 1997 г. была следующая (в %):

Налог на прибыль 16,0

Акцизы 18,8

Подоходный налог с физических лиц 2,0

Налоги за пользование природными ресурсами 2,6

Экспортно-импортные пошлины 4,8

Налог на доходы от ценных бумаг 5,1

Налог на добавленную стоимость 42,4

Прочие налоги 8,3

Опыт прошедших лет выявил многочисленные изъяны налоговой системы России. Действующая налоговая система плохо приспособлена к реально сложившемуся в России хозяйственному механизму, высокому уровню инфляции, к новым отношениям между субъектами Федерации. К числу недостатков и проблем налогообложения в России можно отнести:

• высокое налоговое бремя. Налоги изымают значительную часть (свыше 70%) доходов предприятий, не оставляя у них средств для инвестирования и совершенствования производства;

• нестабильность налогового законодательства (условия взимания налогов меняются по 2–3 раза в год, законы обрастают многочисленными подзаконными актами, налогообложение сложно и запутанно);

• плохая собираемость налогов; в 1997 г. задолженность по платежам в консолидированный бюджет составила более 200 трлн.

• наличие огромного числа часто необоснованных налоговых льгот и порождаемая ими неравномерность распределения налогового бремени и др.

Налоги в современной России практически не выполняют свои важнейшие функции – фискальную и стимулирующую. Налоговая система не в состоянии обеспечить поступление в бюджет финансовых ресурсов в том объеме, который необходим для финансирования государственных расходов. Что касается воздействия налогов на поведение экономических субъектов, их хозяйственные связи и конкурентные отношения, производственные цели и потребительский выбор, то, к сожалению, действующая налоговая система, если и влияет на поведение производителей и потребителей, то в направлении, прямо противоположном тому, в котором следовало бы.

Коренная реконструкция налоговой системы, в частности принятие Налогового кодекса, предусматривающего ряд изменений, направленных на совершенствование налогообложения в России (сокращение числа налогов, упрощение налогового законодательства, снижение налогового бремени, упорядочение системы налоговых льгот и др.) должны придать налоговой системе России необходимые стабильность и эффективность.

32.